第二期直播课程金牌导师

彭秋粟 

创业护航CEO

高级财税顾问

财税法专家

护航大学系列直播课程的第二期昨晚圆满落幕，本期课程主要介绍了企业所得税的税务筹划与落地实施。

合理避税与偷税漏税

合理避税常见方式

如下为合理避税的常见方式

一、企业设立形态选择

企业成立时，选择不同的组织形式，对于税务筹划非常重要。

企业的组织形式有很多种，一种是投资人需要承担无限责任的经营主体，包括个体工商户、个人独资企业、合伙企业，这类企业不需要缴纳企业所得税，只需投资人缴纳个人所得税，且投资人还要对经营主体的债务承担无限连带责任；

一种是投资人需要承担有限责任的经营主体，包括一人有限公司、两人及以上有限责任公司、股份有限公司等，这类企业双重纳税，包括经营主体的企业所得税和投资人的个人所得税，按照公司法规定，投资人还有以认缴的注册资本为限，对经营主体的债务承担责任。

不同的组织形式，有不同的节税空间。有限责任公司与个人独资企业，它们之间在税务筹划上可操作空间差距很大。与之相比，个人独资企业通过一些运作方式节税高达95%。

就增值税而言，个人独资企业税率和征缴方式与公司几乎没什么不同。

两者的区别主要是在所得税方面，有限公司一般以查账征收方式，缴纳企业所得税，一般是企业净利润的25%；且利润转到股东，还需要缴纳个人所得税。

而个人独资企业则有查账征收和核定征收两种方式，缴纳的是个人所得税，不需要缴纳企业所得税，个人独资企业税率适用的是5%-35%。

如果个人独资企业，再申请核定征收的方式，那么缴纳的税额将会更少。

比如某建筑设计公司，营业额为2000万元，利润1000万，股东分红600万，如果设立有限公司，合计需要交纳税金合计370万，如果设立合伙企业，合计交纳税金才63.45万！

很多地方政府或新开发的经济园区为了招商引资，对个人独资企业有很多特殊的优惠政策。所以不管是对大企业还是对股东、自由职业者等高收入人群而言，个人独资企业都是一种很好的税务筹划工具。当然，个人独资企业也有个明显的弊端，就是难以筹集大量的资金，限制了企业的大规模发展。

二、善用目前所得税政策

2019年，我国推出了两万亿的减税降费计划，企业所得税优惠是减税的重点之一

政策规定自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业，一是对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负为5%（25%×20%）；二是对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负10%（50%×20%）。

所以对于做不大但又能赚钱的企业，可以考虑有意识地把企业维持在小微企业的规模。一旦企业销售大起来，就把企业拆分为二，继续维持小微企业的身份。拆分的好处有两点，第一，所得税税率少，第二，增值税的征收率也比较低。

三、利用企业不同组织形式

税筹的开展不仅与有限责任和无限责任有关，还与企业建立母子公司、总分公司相关。因为建立分公司可以把所得税汇总合并纳税，益处良多。

例如上海的一家餐饮连锁企业，在静安区有一家分公司，在黄浦区也有一家分公司。静安区公司盈利350万元，黄浦区公司亏损350万元，那么黄浦区公司亏损350万元可以弥补静安区公司盈利350万元，这样能节税87.5万元的企业所得税。

而如果是母子公司关系的话则需要独立缴纳企业所得税，两只相比，结果斐然。

四、合理利用关联交易

在关联公司做利润调节，一是在收入上调节，把收入切换到另一个实体中去做，二是在费用上想办法，把A公司费用想办法入到B公司。收入的确定要在签署合同的时候考虑进去，费用要想得更早，不能等事后找发票。

关联公司间调节利润的核心因素就是要及早规划，事先动手。对于税筹而言，最好的状态莫过于所有的关联公司都盈利或都亏损，因为数据上都能做到合理解释，不会有人为调节利润的嫌疑。

利用关联交易去筹划企业所得税是一个双刃剑，这种做法很容易引起税务关注。做关联交易时，定价策略是很重要，定价一定符合常理。

五、善用其它税收优惠政策

1、研发费用加计扣除

按照税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。例如，税法规定研发费用可实行175%加计扣除政策，如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元，就可按175元（100×175%）在税前进行扣除，以鼓励企业加大研发投入。

2、残疾员工的工资加计扣除

企业安置残疾人员就业的，支付给残疾职工的工资据实扣除，另加计100%扣除。前提是要签一年以上劳动合同，不低于最低工资标准，持有残疾人证。

3、技术转让减免企业所得税

2015年11月16日，国家税务总局公告2015年第82号发布《关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告》。《公告》决定，自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收。

4、安全环保、节能、节水设备抵免税额优惠

环保设备投资税额抵免，企业在环境的保护，节水，节能，安全生产方面购买专用设备，专用设备的投资额的10%，可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

5、申请高新技术企业

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条第二款规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。享受这项优惠时要注意以下几点：

1、居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。

2、居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。

3、根据《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）第一条规定，自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

六、综合运用顶层架构、税收洼地

及转移定价、利润转移

案例分享：

ZARA母公司通过“爱尔兰-荷兰-瑞士”架构转移利润避税45亿

避税效果：

• 瑞士采购公司在采购分销过程中，通过调整转让定价的方式，将大量利润留在企业所得税仅7.8%的瑞士，享受瑞士的低税和免税期政策。瑞士子公司与注册在西班牙相比，ITX节省1.49亿欧元税收。

• 荷兰品牌持有公司，收取零售子公司的特许权使用费，利润转移到荷兰（企业所得税为15%），与直接通过西班牙母公司（企业所得税为30%）授权相比，节税约2.95亿欧元。

• 此外，特许权在荷兰能产生可扣除的摊销，而西班牙不能，则再节税约0.84亿欧元。

• 爱尔兰子公司通过向高税收国家的子公司提供贷款和保险协议，收取利息集中大量利润，利用爱尔兰的低税率（12.5%）优势，节税约0.57亿欧元。

归结起来，Inditex的避税技巧就是充分利用三大避税天堂的低税率优势，加上欧洲税收制度的差异性，钻了税收的漏洞，愉快地避税5.85亿欧元（约合人民币45亿元）。

七、下期直播预告

本期金牌导师介绍

朱苏兰 

创业护航首席内容官、高级财税顾问、财税法专家

• 数十年会计事务所、财务总监工作经验，擅长企业架构规划、财税咨询、内控辅导、上市辅导。

• 长期致力于架构规划、财税咨询领域的理论和实务研究，为多加知名外资企业提供常年财税顾问、内控辅导，也为多位当红明星提供财税服务，税收优化。

• 曾举办过几十场财税相关课程讲座：《个税新政、社保改革、CRS、反避税解读及应对》、《如何提升中小企业财务部门内控控制执行力》、《股权转让的税收筹划》、《财税管理者如何做到业财融合》、《财务人员如何应对融资前财务精致调查》，也曾为上百家客户提供财务内训服务，获得热烈反响。

听课方式：建议您带着问题聆听，在直播课程中找到您想要的答案。

直播预告：2020年2月28日  20:00

直播主题：《税务筹划2：个人所得税规划与实施落地》

问题解读：如何充分利用政策降低个税成本达到企业与员工双赢？

我们非常欢迎您将文章或者海报，转发到朋友圈或者分享给朋友，在无法相聚的日子里，我们一同在线学习，让创业护航为您解读新政，保驾护航，凛冬已过，春天已经上线！

版权声明丨本文为“创业护航”独家原创发布。若须引用或转载，请务必与我们联系并在文首注明以上信息。未经过授权擅自转载者将被依法追究法任。