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政策资讯 | 政府会计制度100问之第  78  问

原不允许抵扣的进项税额转为允许抵扣时，单位如何进行账务处理？

单位购进增值税进项税额不允许抵扣的资产后，由于改变用途等导致原不允许抵扣的进项税额转为允许抵扣时，财务会计主要对涉及资产的成本及进项税额进行调整；由于此过程不涉及纳入部门预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。

原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按照允许抵扣的进项税额，借记“应交增值税——应交税金（进项税额）”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按照调整后的账面价值在剩余尚可使用年限内计提折旧或摊销。

例：某事业单位2019年10月将用于职工活动的办公楼改为经营活动用途，该办公楼于2019年4月购入并验收合格，已计提6个月折旧额，取得增值税专用发票显示，办公楼价款为1000万元，增值税额为90万元，购买时已认证为不可抵扣进项税额，办公楼入账原值为1090万元。该办公楼采用直线法计提折旧，不考虑残值，折旧年限为20年。

（1）改变用途时可抵扣进项税额：
改变用途时办公楼已计提折旧额：
1090÷(20×12)×6=27.25（万元）
改变用途时不动产净值率：
(1090-27.25)÷1090×100%=97.5%
改变用途时可抵扣进项税额：
90×97.5%=87.75（万元）
2019年10月将办公楼改变用途时的财务会计账务处理（单位：万元）：

由于此过程不涉及纳入部门预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。

（2）改变用途后每月对该楼计提的折旧金额：
改变用途后办公楼的账面价值为：
1090-27.25-87.75=975（万元）
改变用途后每月应计提折旧金额：
975÷(20×12-6)≈4.17（万元）
由于此过程不涉及纳入部门预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。

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