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政策资讯 | 政府会计制度100问之第  46  问

新旧制度衔接时，“固定资产累计折旧”科目如何生成2019年1月1日的账面余额？

“固定资产累计折旧”科目生成2019年1月1日的账面余额主要需要以下两个步骤：

1.根据2018年12月31日的旧账登记“固定资产累计折旧”科目余额

旧的会计制度下，有的单位对固定资产计提了折旧，有的单位没有计提。没有计提折旧的，将“固定资产累计折旧”科目余额登记为零；计提了折旧的，对原账中“累计折旧”科目余额进行分析，将其中对固定资产计提的累计折旧金额转入新账的“固定资产累计折旧”科目。

2.根据新的准则制度等要求补提折旧

这一步骤应当按照新制度规定开始计提折旧的时点起至2018年12月31日止应计提的累计折旧金额与已计提的累计折旧金额的差额，借记新账中“累计盈余”科目，贷记新账中“固定资产累计折旧”科目。

对于之前没有计提折旧的单位，其已计提累计折旧的金额为零，因此，此步骤即为按照应计提的累计折旧金额，借记新账中“累计盈余”科目，贷记新账中“固定资产累计折旧”科目。

对于之前计提了折旧的单位，需要注意的是，按照新制度规定，固定资产应当于增加当月开始计提折旧，计提折旧的开始时间与旧制度规定有变化，其会形成应计提的累计折旧金额与已计提的累计折旧金额的差异，即一个月的折旧额。

例：2018年12月31日，某单位“累计折旧”科目余额为700万元，全为对固定资产计提的折旧。单位对固定资产数据进行分析计算，确定按照新制度规定开始计提折旧的时点起至2018年12月31日止应计提的累计折旧金额为750万元。在2019年1 月1日，单位将旧账“累计折旧”科目余额700万元转入新账“固定资产累计折旧”科目，然后，根据应补提的折旧金额，编制分录并登记账簿，具体分录如下：

单位2019年1月1日新账中“固定资产累计折旧”科目账簿数据如下：

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