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政策资讯 | 政府会计制度100问之第  19  问

专用基金在平行记账方式下如何进行账务处理？（上）——提取和设置专用基金的实例说明

《事业单位财务规则》（财政部令第68号）规定，专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金；各项专用基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行，没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。因此，在实务中，不同行业事业单位提取的具体专用基金具有行业特点，不尽相同。

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》对专用基金的提取、设置以及使用的核算进行了规定。本期推文根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的规定，通过业务实例，对提取和设置专用基金的账务处理进行说明。

一、提取专用基金

根据相关财务规则或财务制度，专用基金提取主要包括两种方式：从相关预算结余或收入中提取。

1.从相关预算结余中提取专用基金
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定，按照相关规定从非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金时，按照提取金额，财务会计借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目，预算会计借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目。
《事业单位财务规则》（财政部令第68号）规定，事业单位应提取职工福利基金，按照非财政拨款结余的一定比例提取或按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等。
例：某事业单位当年年末在预算会计完成相关期末结转处理后，非财政拨款结余金额为100万，按照相关规定，单位职工福利基金的提取比例为8%（《关于事业单位提取专用基金比例问题的通知》（财教〔2012〕32号）规定，事业单位职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定），则该单位年末提取职工福利基金的金额为100万×8%=8万，其账务处理如下：

2.从相关收入中提取专用基金
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定，按照相关规定从收入中提取专用基金时，财务会计按照提取金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记“专用基金”科目，预算会计不做账务处理。
根据《普通本科高校、高等职业学校国家励志奖学金管理暂行办法》以及《普通本科高校、高等职业学校国家助学金管理暂行办法》的规定，高校应按照国家有关规定，设置学生奖助基金，从事业收入中足额提取4%-6%的经费用于资助家庭经济困难学生。
例：某高校年度事业预算收入为60,000万元，按照相关规定，提取学生奖助基金比例为4%，则该校年末提取学生奖助基金的金额为60,000万×4%=2,400万，其账务处理如下：

二、按有关规定设置的其他专用基金

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定，按照相关规定设置的其他专用基金，财务会计按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目，预算会计不做账务处理。
例：某企业在某高校设置永久性保留本金的奖学金基金（留本基金），高校在收到奖学金基金款100万时，其账务处理如下：

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