一、文物文化资产

（一）核算内容

本科目核算单位为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的成本。单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的文物和陈列品，应当通过“固定资产”科目核算，不通过本科目核算。因此，文物文化资产和固定资产的文物陈列品是有区别的：文物文化资产是本单位监管的，不是占有使用的，是为了满足社会公共需求；而固定资产的文物陈列品是本单位占有使用的。

（二）明细科目设置

本科目应当按照文物文化资产的类别、项目等进行明细核算。

（三）主要账务处理：

1.文物文化资产在取得时，应当按照其成本入账。

（1）外购的文物文化资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等）。

（2）接受其他单位无偿调入的文物文化资产，其成本按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。

（3）接受捐赠的文物文化资产，其成本确定三种方式：（a）按照有关凭据注明的金额加上相关费用确定；(b)没有相关凭据可供取得，但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关费用确定；(c)没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关费用确定。

（4）对于成本无法可靠取得的文物文化资产，单位应当设置备查簿进行登记，待成本能够可靠确定后按照规定及时入账。

2.与文物文化资产有关的后续支出，参照“公共基础设施”科目相关规定进行处理。

3.按照规定报经批准处置文物文化资产，应当分别以下情况处理：

（1）报经批准对外捐赠文物文化资产，按照被处置文物文化资产账面余额和捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用合计数，借记“资产处置费用”科目，按照被处置文物文化资产账面余额，贷记本科目，按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目。

（2）报经批准无偿调出文物文化资产，按照被处置文物文化资产账面余额，借记“无偿调拨净资产”科目，贷记本科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（3）单位应当定期对文物文化资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的文物文化资产盘盈、盘亏、毁损或报废等，参照“公共基础设施”科目相关规定进行账务处理。不再举例赘述。

1.取得文物文化资产

外购的文物文化资产

借：文物文化资产

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等

借：/事业支出

贷：财政拨款预算收入/资金结存

2、接受无偿调入的文物文化资产

借：文物文化资产

贷：无偿调拨净资产

财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等[发生的归属于调入方的相关费用]

借：其他支出[支付的归属于调入方的相关费用]

贷：财政拨款预算收入/资金结存

如无偿调入的文物文化资产成本无法可靠取得的

借：其他费用[发生的归属于调入方的相关费用]

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

3、接受捐赠的文物文化资产

借：文物文化资产

贷：捐赠收入

财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款[发生的归属于捐入方的相关费用]

借：其他支出[支付的归属于捐入方的相关费用]

贷：资金结存等

接受捐赠的文物文化资产成本无法可靠取得的

借：其他费用[发生的归属于调入方的相关费用]

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

2后续处理

1.对外捐赠文物文化资产

借：资产处置费用

贷：文物文化资产[账面余额]

银行存款等[归属于捐出方的相关费用]

借：其他支出[支付的归属于捐出方的相关费用]

贷：资金结存等

2.无偿调出文物文化资产

借：无偿调拨净资产

贷：文物文化资产[账面余额]

借：资产处置费用

贷：银行存款等[归属于调出方的相关费用]

借：其他支出[支付的归属于调出方的相关费用]

贷：资金结存等

3.盘盈时

借：文物文化资产

贷：待处理财产损溢

——

4.盘亏、毁损、报废时

借：待处理财产损溢

贷：文物文化资产[账面余额]

（四）会计实务示例

【例1】某事业单位2019年1月10日购入一批文化资产，价值50000元，运杂费500元，均以银行存款支付。

2019年1月10日

借：文物文化资产 50500

贷：银行存款——基本账户存款50500

借：事业支出——项目支出——商品和服务支出50500

贷：资金结存——货币资金50500

【例2】某事业单位2019年1月10日从外单位调入一批文化资产，对方账面记载价值50000元，运杂费500元，以银行存款支付。

2019年1月10日

借：文物文化资产 50500

贷：银行存款——基本账户存款500

无偿调拨净资产50000

借：其他支出——运杂费500

贷：资金结存——货币资金500

【例3】某事业单位2019年1月10日接受外单位D公司捐赠一批文化资产，资产评估价值50000元，运杂费500元，以银行存款支付。

2019年1月10日

借：文物文化资产 50500

贷：银行存款——基本账户存款500

捐赠收入——D公司50000

借：其他支出——运杂费500

贷：资金结存——货币资金500

【例4】接上例，如果该批文化资产成本无法可靠取得，应单设备查账簿对该批文化资产进行登记，待成本能够确定后再及时入账。只对发生的运杂费等相关费用进行账务处理。

2019年1月10日

借：其他费用——运杂费500

贷：银行存款——基本账户存款500

借：其他支出——运杂费500

贷：资金结存——货币资金500

【例5】某事业单位2019年2月10日将其一批文化资产对外无偿捐赠给东方公司，账载金额50000元，发生运杂费500元，用银行存款支付。

2019年2月10日

借：资产处置费用 50500

贷：文物文化资产50000

银行存款 ——基本账户存款500

借：其他支出——运杂费500

贷：资金结存——货币资金500

【例6】某事业单位2019年2月10日将其一批文化资产对外无偿调出给同一系统另一家事业单位，账载金额50000元，发生相关税费500元，用银行存款支付。

2019年2月10日

借：无偿调拨净资产50000

贷：文物文化资产50000

借：资产处置费用 500

贷：银行存款——基本账户存款 500

借：其他支出——相关税费500

贷：资金结存——货币资金500

（五）期末余额

本科目期末借方余额，反映文物文化资产的成本。

二、保障性住房及保障性住房累计折旧

（一）核算内容：

1.保障性住房核算单位为满足社会公共需求而控制的保障性住房的原值。

2.保障性住房累计折旧核算单位计提的保障性住房的累计折旧

（二）明细科目设置：

1.保障性住房应当按照保障性住房的类别、项目等进行明细核算。

2.保障性住房累计折旧应当按照所对应保障性住房的类别进行明细核算。

（三）保障性住房的主要账务处理：

1.保障性住房在取得时，应当按其成本入账。

（1）外购的保障性住房，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。

（2）自行建造的保障性住房交付使用时，按照在建工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的保障性住房，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。

（3）接受其他单位无偿调入的保障性住房，接受捐赠、融资租赁取得的保障性住房，参照“固定资产”科目相关规定进行处理。

2.与保障性住房有关的后续支出，参照“固定资产”科目相关规定进行处理。

3.按照规定出租保障性住房并将出租收入上缴同级财政,按照收取的租金金额，借“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。

4.按照规定报经批准处置保障性住房，应当分别以下情况处理：

（1）报经批准无偿调出保障性住房，按照保障性住房已计提的折旧，借记“保障性住房累计折旧”科目，按照被处置保障性住房账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“无偿调拨净资产”科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（2）报经批准出售保障性住房，按照被出售保障性住房的账面价值，借记“资产处置费用”科目，按照保障性住房已计提的折旧，借记“保障性住房累计折旧”科目，按照保障性住房账面余额，贷记本科目；同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照出售过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“应缴财政款”科目。

（3）单位应当定期对保障性住房进行清查盘点。对于发生的保障性住房盘盈、盘亏、毁损或报废等，参照“固定资产”科目相关规定进行账务处理。

1保障性住房取得

外购的保障性住房

借：保障性住房

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

借：事业支出

贷：财政拨款预算收入/资金结存

自行建造的保障性 住房，工程完工交付使用时

借：保障性住房

贷：在建工程

——

无偿调入的保障性 住房

借：保障性住房

贷：银行存款/零余额账户用款额度等 [发生的相关费用]

无偿调拨净资产[差额]

借：其他支出[支付的相关税费]

贷：资金结存等

2出租保障性住房

按照收取或应收的租金金额

借：银行存款

贷：应缴财政款

——

3处置保障性住房

无偿调出保障性住房

借：无偿调拨净资产

保障性住房累计折旧

贷：保障性住房[账面余额]

——

借：资产处置费用

贷：银行存款等[归属于调出方的相关费用]

借：其他支出

贷：资金结存等

出售保障性住房

借：资产处置费用

保障性住房累计折旧

贷：保障性住房[账面余额]

——

借：银行存款[处置保障性住房收到的价款]

贷：应缴财政款

银行存款等[发生的相关费用]

——

4保障性住房定期盘点清查

盘盈的保障性住房

借：保障性住房

贷：待处理财产损溢

——

盘亏、毁损或报废的保障性住房

借：待处理财产损溢[账面价值]

保障性住房累计折旧

贷：保障性住房[账面余额]

——

（四）保障性住房的会计实务示例

【例1】某事业单位2019年1月10日购买100套保障性住房，每套价值10万元，用财政直接支付。

2019年1月10日

借：保障性住房10000000

贷：财政拨款收入——财政直接支付——项目支出 10000000

借：事业支出——项目支出——资本性支出10000000

贷：资金结存——财政拨款预算收入10000000

【例2】接上例，2019年2月1日起，出租其中50套，每月租金1000元。以银行存款方式收讫。

2019年2月1日

借：银行存款——基本账户存款50000

贷：应缴财政款——应缴国库款 50000

不做账务处理

（五）保障性住房累计折旧的主要账务处理：

按月计提保障性住房折旧时

借：业务活动费用

贷：保障性住房累计折旧

——

2处置保障性住房时

借：待处理财产损溢/无偿调拨净资产/资产处置费用等 保障性住房累计折旧

贷：保障性住房[账面余额]

涉及资金支付的，参照“保障性住房”科目的相关账务处理

（六）保障性住房累计折旧的会计实务示例

【例3】接例1，按照50年计提折旧。

2019年1月10日

借：业务活动费用——保障性住房折旧16666.67

贷：保障性住房累计折旧 16666.67

不做账务处理

【例4】接例1,例3，2020年1月1日，无偿调出其中10套保障性住房，另支付相关税费5万元。

2020年1月1日

借：无偿调拨净资产980000

保障性住房累计折旧 20000

贷：保障性住房 1000000

不做账务处理

2020年1月1日

借；资产处置费用50000

贷：银行存款——基本账户存款50000

借：其他支出——相关税费50000

贷：资金结存——货币资金50000

【例5】接例1,例3，2020年1月1日，出售其中10套保障性住房，获得收入150万，上交财政，另支付相关税费5万元。

2020年1月1日

借：资产处置费用980000

保障性住房累计折旧 20000

贷：保障性住房 1000000

不做账务处理

2020年1月1日

借；银行存款——基本账户存款1500000

贷：应缴财政款——应缴国库款1450000

银行存款——基本账户存款50000

不做账务处理

（七）期末余额

保障性住房科目期末借方余额，反映保障性住房的原值。保障性住房累计折旧期末贷方余额，反映单位计提的保障性住房折旧累计数。